БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Для учета полученной обществом доли вышедшего участника используется счет 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

 Доля переходит к обществу с даты внесения записи в ЕГРЮЛ в связи с выходом участника из общества. На эту дату отражается кредиторская задолженность перед выбывающим участником общества. Она погашается на дату перечисления ему денежных средств в счет оплаты действительной стоимости доли или иным способом, в том числе передачей имущества.

Переход доли участника к ООО отражается также в аналитическом учете по счету учета уставного капитала, который должен обеспечивать формирование информации по участникам организации.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с изложенным выше, а также правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

К балансовому счету 80 «Уставный капитал»:

80 — «Доли участников»;

80 — «Доли, перешедшие к обществу».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность ООО по выплате действительной стоимости доли вышедшему участнику	81	75
Отражена номинальная стоимость доли, перешедшей к обществу	80 — «Доли участников»	80 — «Доли, перешедшие к обществу»
При оплате денежными средствами
Удержан НДФЛ при выплате вышедшему участнику действительной стоимости доли	75	68
Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет	68	51
Действительная стоимость доли за вычетом удержанного НДФЛ выплачена вышедшему участнику	75	51
При оплате имуществом
Отражена реализация имущества	75	91
Передано имущество в счет оплаты доли	91	01 (10)
Списана начисленная амортизация ОС	02	01

Проводки при распределении доли между участниками

Д 80-ООО — К 80-участник	Номинальная стоимость доли распределена между оставшимися участниками
Д 84 — К 81	Действительная стоимость распределенной доли списана за счет прибыли

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Доходы

Налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при выходе из ООО (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Минфин России по вопросу налогообложения выплаты действительной стоимости доли имуществом рассматривает превышение действительной стоимости доли над первоначальным вкладом в качестве реализации. В Письме Минфина России от 25.03.2021 N 03-11-06/2/21517 указано, что если стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества, превышает первоначальный взнос данного участника, то сумма указанного превышения признается реализацией имущества и включается в состав доходов общества при определении объекта налогообложения по УСН.

Для целей НДФЛ и для целей отнесения доходов организаций к внереализационным — доход в виде имущества, который получен участником организации при выходе в размере, превышающем оплаченную участником стоимость долей такой организации, признается дивидендами (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 208, абз. 2 п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

По нашему мнению, выплата дивидендов имуществом не является реализацией имущества или товара и не подлежит включению в налоговую базу для УСН. Доходов в целях налогообложения не возникает.

Однако в связи с наличием иной позиции Минфина России применение данной позиции приведет к налоговым рискам.

Расходы

Особенности учета налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», расходов на приобретение основных средств отражены в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Т.е., у общества может возникать обязанность по пересчету налоговой базы по УСН, если передача основного средства в счет выплаты участнику общества действительной стоимости его доли состоялась ранее установленных НК РФ сроков.

Если же рассматривать выплату доли как дивиденды, то факт реализации имущества отсутствует и выплата действительной стоимости доли является для общества расходом, который при налогообложении не учитывается, так как не указан в перечне расходов, учитываемых при определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-11-11/54321).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Действительная стоимость доли, выплаченная вышедшему участнику, признается его доходом, облагаемым НДФЛ, если срок владения долей не превышает пяти лет (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

При выплате дохода вышедшему из общества участнику оно в качестве налогового агента должно исчислить сумму НДФЛ, удержать налог непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате и перечислить его в бюджет (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ в отношении дохода участника, полученного при выходе из общества, производится на дату фактического получения участником дохода, то есть на дату перечисления дохода на счет участника (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Превышение действительной стоимости доли над расходами участника на ее приобретение приравнивается к дивидендам (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход включается в налоговую базу по доходам от долевого участия (пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 — 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Доход от долевого участия в виде дивидендов облагается по ставке 13%, если сумма налоговой базы, указанной в пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за год не превышает 5 млн руб. Если сумма превысит 5 млн руб., налог составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения.

Выплата действительной стоимости доли в части, не превышающей расходы участника на ее приобретение, является доходом участника на основании пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ. Данные доходы формируют основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Участник вправе заявить в налоговый орган имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. п. 2, 3 ст. 210 НК РФ).

Организация в качестве налогового агента представляет в налоговый орган по месту учета в отношении выплаченных участнику доходов сведения, предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ.